Организация - дистрибьютор компании - продавца оборудования возмещает расходы по проезду и проживанию физических лиц (представителей покупателей оборудования), связанные с их обучением, организуемым компанией - производителем оборудования. Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы возмещения указанных расходов физических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ.

В частности, абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке.

Суммы возмещения расходов представителей покупателей оборудования, связанных с их участием в обучении, организованном компанией - производителем оборудования, освобождаются от налогообложения в случае, если они выплачиваются непосредственно организацией, направившей их для участия в данных мероприятиях.

Оснований для освобождения от налогообложения НДФЛ сумм возмещения расходов указанных лиц, производимого данной организацией, в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержится.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации. Такие организации признаются налоговыми агентами.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации - дистрибьютора продавца оборудования дохода в виде возмещения расходов по проезду и проживанию, подлежащего налогообложению НДФЛ, данная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.04.2009