Правомерно ли использование счетов-фактур, полученных посредством факсимильной связи (факсом), для подтверждения вычетов по НДС?

Ответ: На основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно п. 1 ст. 173 НК РФ, определяется как сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ закреплено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Минфин России в Письме от 04.06.2008 N 03-07-11/214 пришел к выводу, что использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Учитывая изложенное, указанные счета-фактуры, по мнению Минфина России, считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В арбитражной практике нет единообразия по данному вопросу.

Часть судов указывает на правомерность использования полученного по факсу счета-фактуры (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 21.02.2006 N Ф09-685/06-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 N А31-396/2007-16).

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.02.2006 N Ф04-599/2006(19980-А27-6) указал, что НК РФ не предусматривает запрета на предъявление счета-фактуры покупателю путем использования факсимильной связи или какого-либо ограничения ее использования.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11 признал, что налогоплательщиком соблюден порядок предъявления уплаченной суммы НДС к вычету, несмотря на то что счет-фактура является факсимильной копией.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.06.2008 N Ф09-4137/08-С2, помимо прочего, отметил, что представление счетов-фактур, переданных по факсу, само по себе не свидетельствует о нарушении положений ст. 169 НК РФ.

Другая часть судов указывает на то, что налогоплательщиком могут быть приняты к вычету и зарегистрированы в книге покупок только оригиналы счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Возможность получения счета-фактуры посредством факсимильной связи законодательством о налогах и сборах не предусмотрена (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А55-11510/2007 и от 18.03.2008 N А55-11507/2007-31).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России о недопустимости проставления факсимильной подписи на счетах-фактурах, приходим к выводу, что использование счетов-фактур, полученных посредством факсимильной связи (факсом) для подтверждения вычетов по НДС, неправомерно. Противоположную позицию налогоплательщику при возникновении спора с налоговым органом относительно правомерности применения налоговых вычетов, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.04.2009