Единственным учредителем налогоплательщика является общество, которое передало ему в собственность имущество на сумму 2 млн руб. по договору о внесении имущественного вклада. Налогоплательщик оприходовал имущество в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, которая во исполнение п. 8 ст. 40 НК РФ определена на основании оценки. Затем налогоплательщик отнес на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумму начислений амортизации по безвозмездно полученному имуществу. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика, по результатам которой принято решение о доначислении налога на прибыль, пеней, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием послужило неправомерное завышение расходов на сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученному имуществу от учредителя и отнесение на расходы стоимости безвозмездно полученного имущества от учредителя, когда фактически налогоплательщиком расходы не были понесены. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы в том числе в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Во исполнение данных норм права налогоплательщик не включил в состав внереализационных доходов и не увеличил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость имущества, безвозмездно полученного от своего учредителя.

По п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль внереализационным доходом признается, в частности, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Согласно официальной позиции Минфина России при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями ст. ст. 258 - 259 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов (комплектующих) при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426).

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А также приходит к выводу, что ст. 256 НК РФ не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имущества, которое получено налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, приходим к выводу о неправомерности решения налогового органа.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.04.2009