Организация до 1 января 2008 г. заключила в пользу своих работников договор добровольного долгосрочного страхования жизни на пять лет. Каков порядок налогообложения НДФЛ выплат в виде страховых взносов, произведенных по указанному договору?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 апреля 2009 г. N 20-15/3/035642@

На основании пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), не учитывались при определении налоговой базы по НДФЛ.

Согласно положениям ст. 213 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 г., доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), подлежат налогообложению НДФЛ.

На основании ст. 4 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) дополнен ст. 3.1.

Так, согласно данной статье по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата НДФЛ производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ.

Закон N 224-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г., за исключением положений, для которых в ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу. Об этом говорится в ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

При этом Закон N 216-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 г. (включая ст. 3.1), но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 165 от 01.08.2007), за исключением отдельных положений, для которых установлен иной порядок вступления в силу. Об этом сказано в ст. 4 Закона N 216-ФЗ.

Следовательно, если работодатель согласно договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному в пользу работника до 1 января 2008 г. сроком на пять лет и не предусматривающему в течение этого времени страховых выплат, уплатил страховые взносы в полном объеме до 1 января 2008 г., то налогообложение НДФЛ таких страховых выплат осуществляется в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

14.04.2009