Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы пенсионных накоплений умершего гражданина, передаваемые НПФ или ПФР его правопреемникам, учитывая п. 18 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета ее размера с учетом дополнительных пенсионных накоплений, средства, учтенные в специальной части его лицевого счета, выплачиваются лицам, указанным застрахованным в заявлении о распределении этих средств (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации").

В случае отсутствия заявления суммы пенсионных накоплений выплачиваются в следующей последовательности:

- в первую очередь детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);

- во вторую - братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.

Выплата средств правопреемникам одной очереди производится в равных долях (п. 6 ст. 16 Федерального закона N 173-ФЗ, п. 1 ст. 38 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации").

При этом выплаты правопреемникам застрахованного лица, предусмотренные законодательством о пенсионном страховании, включены в состав доходов, облагаемых НДФЛ (пп. 9.1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). В то же время доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат обложению НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Поэтому по вопросу, включаются ли суммы пенсионных накоплений в состав наследуемого имущества и подлежат ли они освобождению от налогообложения, существует две точки зрения.

С одной стороны, пенсионные накопления в отличие от сумм пенсий, не полученных при жизни застрахованным лицом, наследуемым имуществом не являются, поскольку не названы в Гражданском кодексе РФ в качестве платежей, подлежащих включению в состав наследства (п. 1 ст. 1183 ГК РФ). А значит, такие доходы подлежат налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-04-06-01/8).

С другой стороны, необходимо руководствоваться принципом приоритета специальной нормы над общей. Так, Федеральный закон N 173-ФЗ по отношению к ГК РФ содержит специальные нормы, согласно которым пенсионные накопления не исключены из состава наследуемого имущества, а значит, освобождаются от налогообложения в общем порядке (п. 3 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ, п. 1 ст. 1183 ГК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.2005 N 25).

Конечно, для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, НПФ и ПФР при выплате правопреемникам пенсионных накоплений умершего гражданина, скорее всего, будут удерживать НДФЛ (ст. 226 НК РФ). При несогласии с таким подходом правопреемникам свои интересы придется отстаивать в суде общей юрисдикции (ч. 1 ст. 3, ст. 24, ч. 1, 2 ст. 254 Гражданского процессуального кодекса РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

14.04.2009