Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), при определении объекта налогообложения в составе расходов учесть затраты на приобретение бухгалтерских и налоговых изданий?

Ответ: При определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы при условии, что они обоснованны и документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При этом непосредственно перечень расходов, приведенный в гл. 26.2 НК РФ, не предусматривает уменьшения налоговой базы на расходы по приобретению печатных изданий. Поэтому, по мнению Минфина России, такие расходы не уменьшает налоговую базу при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, УФНС России по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).

Вместе с тем расходы на приобретение специальной литературы, используемой в деятельности предприятия, в том числе бухгалтерских и налоговых изданий, являются экономически оправданными и могут быть учтены налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в составе материальных расходов при исчислении налоговой базы (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ).

К сожалению, устойчивой арбитражной практики по данному вопросу не сложилось. Есть решения как в пользу налоговых органов (Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3), так и в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А80/07-2/6039, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40), ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9, ФАС Уральского округа от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК).

Кроме того, если трудовым договором с бухгалтером предусмотрено предоставление ему периодических печатных изданий, такие расходы могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (ст. 131 Трудового кодекса РФ, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А80/07-2/6039).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

14.04.2009