В связи с нарушением условий договора по требованию контрагента договор с организацией был расторгнут. Организация добровольно возместила контрагенту убытки в связи с расторжением договора, в том числе упущенную выгоду. Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, поскольку, по его мнению, возмещение упущенной выгоды не направлено на получение дохода. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Если основанием для расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора (п. 5 ст. 453 Гражданского кодекса РФ). Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Таким образом, гражданское законодательство понимает под убытками в том числе упущенную выгоду.

Признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам наряду с санкциями за нарушение договорных обязательств и учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 25.04.2002 N 04-02-06/2/36, УМНС России по г. Москве от 15.10.2002 N 26-12/48714).

Учитывая, что возмещение упущенной выгоды произведено налогоплательщиком в рамках его хозяйственной деятельности, такие расходы направлены на получение дохода.

Кроме того, Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что НК РФ не предусматривает права налогового органа оценивать расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности (п. 3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П, п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

14.04.2009