Может ли организация при исчислении налога на прибыль включить в расходы зарплату, выплаченную работникам в натуральной форме с превышением лимита, установленного ст. 131 ТК РФ?

Ответ: Трудовым законодательством установлен лимит выплаты заработной платы в неденежной форме - 20% от начисленной месячной заработной платы работника (ст. 131 Трудового кодекса РФ). Указанный лимит натуральных выплат исчисляется от совокупного месячного заработка работника, с учетом выплат, предусмотренных системой оплаты труда (надбавок, премий и пр.) (ст. ст. 129, 135 ТК РФ). При этом в совокупном месячном заработке не учитываются суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и отпускные (ст. ст. 122, 139, 165, 183 ТК РФ).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что любые выплаты работникам по трудовым (коллективным) договорам, независимо от формы таких выплат (денежной или натуральной), включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ). Поскольку НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений для включения в расходы оплаты труда в натуральной форме, по нашему мнению, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов выплаченную в неденежной форме зарплату с превышением лимита, установленного ст. 131 ТК РФ.

Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, можно включить заработную плату в натуральной форме только в пределах 20% лимита (Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874). Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@). Если налогоплательщик будет придерживаться противоположного подхода, это может привести к возникновению спора с налоговыми органами, который придется разрешать в суде.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

14.04.2009