Российская организация (заемщик) получила от другой российской организации заем. Заимодавец - аффилированное лицо иностранной организации, владеющей 100% уставного капитала заимодавца. Нужно ли удерживать и уплачивать в данном случае налог на прибыль с положительной разницы между начисленными и предельными процентами? Какая сумма может быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В данной ситуации российская организация получает от другой российской организации заем, задолженность по которому признается контролируемой перед иностранной организацией (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, которые исчислены в порядке п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам (п. 4 ст. 269 НК РФ).

По смыслу положений налогового законодательства у организации-заемщика возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате российской организацией процентов, признаваемых дивидендами, уплачиваемыми иностранной организации (п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ). Налог с части процентов, признаваемых дивидендами, удерживается организацией-заемщиком по ставке 15% в момент перечисления процентного дохода в пользу заимодавца - аффилированного лица иностранной организации (п. 4 ст. 269, пп. 3 п. 3 ст. 284, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386, от 09.07.2007 N 03-03-06/1/473).

Расчет налога нужно произвести следующим образом: сумма налога к уплате исчисляется как произведение суммы положительной разницы между начисленными и предельными процентами на ставку 15% (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Таким образом, в состав расходов заемщика, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно будет включить только предельную величину процентов. Избыточная же часть процентов, которые признаются дивидендами, не будет уменьшать доходы организации-заемщика (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 270 НК РФ).

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

14.04.2009