Может ли налогоплательщик обжаловать в арбитражном суде решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное после 01.01.2009, если он пропустил срок подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений налоговых органов, если полагают, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации, индивидуальному предпринимателю стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

При этом в НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

В вышестоящий налоговый орган можно обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как до вступления данного решения в силу - в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 НК РФ), так и после вступления его в силу (п. 3 ст. 101.2 НК РФ).

Срок для подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы составляет 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

В НК РФ также указано, что в случае обжалования решения о привлечении к ответственности в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Если решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, обжалуется в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке и вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Если же такое решение не было обжаловано в апелляционном порядке, то оно считается вступившим в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику нижестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик при пропуске срока подачи апелляционной жалобы может обжаловать в судебном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное с 01.01.2009, только после обжалования в вышестоящем налоговом органе вступившего в силу решения. При этом налогоплательщик может обратиться в суд с соответствующим заявлением только в течение трех месяцев со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности, то есть в течение трех месяцев по истечении 10 дней со дня вручения налогоплательщику решения нижестоящим налоговым органом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 9 ст. 101, п. п. 3, 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования").

Максимальный срок, отведенный вышестоящему налоговому органу для рассмотрения жалобы, составляет один месяц и 15 рабочих дней со дня ее получения. Еще три рабочих дня отводится на то, чтобы сообщить налогоплательщику о принятом решении по жалобе (п. 3 ст. 140 НК РФ). Также требуется время для доставки почты.

Учитывая вышеизложенное, для того чтобы не нарушить срок, установленный для обращения в суд, налогоплательщику необходимо подать в вышестоящий налоговый орган жалобу на вступившее в силу решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, примерно в течение месяца со дня вступления в силу этого решения.

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

14.04.2009