Обществу в соответствии с заключенным соглашением предоставлен участок недр для проведения поисковых, оценочных и разведочных работ, а также добычи нефти и газа. Общество ликвидировало находящуюся на балансе одну из разведочных скважин как доведенную до глубины, но оказавшуюся в неблагоприятных геологических условиях, то есть в зонах отсутствия коллекторов, и давшую непромышленный приток нефти. Работы на указанном лицензионном участке во время ликвидации скважины организация не прекращала. Налоговый орган посчитал, что затраты на строительство и ликвидацию указанной разведочной скважины необоснованно отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, так как не соблюдены положения п. 3 ст. 261 НК РФ, и доначислил налог на прибыль при выездной налоговой проверке. Правомерно ли произведено доначисление налога на прибыль в данном случае?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

На основании ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов определены ст. 261 Кодекса. Пунктом 1 данной статьи установлено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Согласно п. 3 ст. 261 Кодекса, если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 4 ст. 261 Кодекса порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного настоящей главой предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Пунктом 2 ст. 261 Кодекса установлено, что расходы на освоение природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса.

Как следует из содержания вопроса, организация ликвидировала находящуюся на балансе разведочную скважину, как доведенную до глубины, но оказавшуюся в неблагоприятных геологических условиях, то есть в зонах отсутствия коллекторов, и давшую непромышленный приток нефти.

Порядок ликвидации скважин установлен Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N 22 (далее - Инструкция).

Такой тип скважин, в соответствии с п. 2.1 Инструкции, относится к категории II группы скважин, подлежащих ликвидации. Данная категория является скважинами, ликвидируемыми по геологическим причинам. Также следует отметить, что работы на указанном лицензионном участке во время ликвидации скважины организация не прекращала.

Таким образом, ликвидация скважины подчиняется правилам п. 4 ст. 261 Кодекса и не требует направления уведомления в федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение в порядке п. 3 ст. 261 Кодекса.

При этом Кодекс не предусматривает каких-либо специальных требований к категории ликвидации скважины для признания расходов по п. 4 ст. 261 Кодекса.

Учитывая изложенное, затраты по строительству и ликвидации спорной скважины правомерно отнесены организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичной позиции придерживается и суд в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2008 N А33-9927/07-Ф02-2071/08 по делу N А33-9927/07.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.04.2009