Организация, имеющая лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции, закупает пищевую спиртосодержащую продукцию (спиртованные соки), ставка акциза на которую установлена в размере 191 руб. за 1 литр содержащегося в ней безводного этилового спирта, и путем добавления меда и умягченной воды производит слабоградусные (с объемной долей этилового спирта до 9%) медово-ягодные настойки, на которые ставка акциза применяется в размере 121 руб. за 1 литр содержащегося в ней безводного этилового спирта. Учитывая изменения, внесенные с 01.01.2009 в п. 3 ст. 182 НК РФ, является ли указанная организация производителем названных настоек в целях исчисления акцизов?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) в целях налогообложения акцизами к производству приравнены любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Как следует из редакции данной нормы НК РФ, если ставка акциза на подакцизный товар, полученный в результате процесса смешения, осуществленного в 2009 г., ниже (или равна) ставки акциза, применяемой на используемое в этом процессе сырье, то такой процесс смешения не рассматривается как производство, и, соответственно, лицо, осуществившее указанный процесс, не признается плательщиком акциза по операциям реализации подакцизных товаров, полученных в результате этого процесса смешения.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно редакции п. 3 ст. 182 НК РФ эта норма применяется лишь в отношении смешения, осуществленного в местах хранения и реализации подакцизных товаров.

В то же время смешивание составных частей (купажирование) представляет собой одну из стадий технологического процесса производства алкогольной продукции и является его неотъемлемой частью.

В соответствии с положениями ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (п. 1) производство и оборот алкогольной продукции осуществляются организациями при наличии соответствующих лицензий.

Статьей 18 названного Федерального закона установлено, что лицензии выдаются в том числе на следующие виды деятельности:

производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции;

хранение алкогольной продукции;

закупку, хранение и поставки алкогольной продукции.

Таким образом, деятельность, связанная с оборотом алкогольной продукции, а именно хранение указанной продукции, ее закупка и поставки (п. 16 ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ), и деятельность по производству этой продукции представляют собой отдельные и самостоятельные виды деятельности.

Соответственно, организациям, осуществляющим как самостоятельный вид деятельности хранение и поставки (реализацию) алкогольной продукции, и организациям, осуществляющим ее производство, выдаются различные виды лицензий.

Пунктом 5 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ установлено, что лицензии на производство и оборот произведенной алкогольной продукции выдаются только тем организациям, которые имеют оборудование, отвечающее требованиям ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие производство алкогольной продукции и использующие в указанных целях основное технологическое оборудование, обязаны иметь на указанное оборудование сертификаты соответствия, копии которых согласно пп. 8 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ в целях получения соответствующей лицензии представляются в лицензирующий орган.

При этом согласно положениям п. 2 ст. 8 Федерального закона N 171-ФЗ основное технологическое оборудование, предназначенное для производства алкогольной продукции, должно соответствовать Перечню видов основного технологического оборудования для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 13.01.2006 N 17-р.

Как следует из изложенного, технологический процесс купажирования (т. е. смешения различных ингредиентов) алкогольной продукции, представляющий собой часть общего процесса производства этой продукции, не может быть осуществлен организацией, имеющей только лицензию на ее оборот (хранение, закупку и поставки), поскольку у нее отсутствует право на производство этой продукции. Осуществление указанного процесса смешения имеющим соответствующую лицензию производителем в местах хранения и реализации алкогольной продукции также невозможно, поскольку на складах готовой продукции отсутствует основное технологическое оборудование по ее производству. В то же время положениями ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ в области производства алкогольной продукции запрещено производство алкогольной продукции без ее учета автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, а также без технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему.

Таким образом, как следует из изложенного, положения п. 3 ст. 182 НК РФ в части, касающейся смешения, не распространяются на случаи смешения товаров, осуществляемые как часть производственного процесса алкогольной продукции.

Соответственно, в рассматриваемом случае имеющая свидетельство на производство алкогольной продукции организация, получающая медово-ягодные настойки в результате смешения спиртосодержащей продукции (спиртованных соков), меда и умягченной воды, является производителем этих настоек и обязана по операциям их реализации исчислить и уплатить соответствующую сумму акциза в общеустановленном гл. 22 "Акцизы" НК РФ порядке.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.04.2009