Организация, имеющая свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, представила в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам за февраль 2009 г., отражающую сумму акциза, подлежащую возмещению из бюджета, 25 марта 2009 г., т. е. до истечения срока, установленного п. 5 ст. 204 НК РФ. На какую дату отражается указанная переплата акциза в карточке "Расчеты с бюджетом" и может ли по желанию налогоплательщика зачет суммы этой переплаты быть произведен по другим видам налогов?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 193 Налогового кодекса РФ на спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке установлена нулевая ставка акциза.

Согласно положениям п. 2 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного сырья, использованного в производстве этого товара.

Таким образом, данная норма НК РФ предоставляет производителям спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке право на вычет сумм акциза, уплаченных ими в цене приобретенного этилового спирта, использованного для производства указанной продукции.

Другими словами, в результате признания спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке подакцизной и установления на нее нулевой ставки акциза сумма акциза, уплаченная по приобретенному спирту этиловому лицами, имеющими свидетельство на производство этой продукции, полностью возмещается из бюджета. Положениями п. 1 ст. 202 НК РФ установлено, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода, определяется как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, исчисленная как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении).

На основании положений ст. 78 НК РФ излишне уплаченной суммой налога может быть признана лишь сумма фактически уплаченных в бюджет в качестве налогов денежных средств в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате в соответствии с НК РФ. Таким образом, право налогоплательщика на зачет излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты этого налога в соответствующий бюджет.

В то же время у налогоплательщиков - производителей спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке сумма акциза, начисленная по операциям реализации этой продукции, совершенным в отчетном налоговом периоде, равна нулю. Следовательно, в данном случае фактической уплаты в бюджет денежных средств не происходит.

Таким образом, в результате применения установленных п. 2 ст. 200 НК РФ вычетов у указанных налогоплательщиков по итогам отчетного налогового периода возникает не переплата суммы акциза в бюджет, а превышение налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза.

Сумма указанного превышения подлежит проведению в карточке "Расчеты с бюджетом" по дате фактического представления соответствующей налоговой декларации, отражающей это превышение, т. е. в данном случае 25 марта 2009 г.

Возмещение суммы превышения налоговых вычетов над суммой начисленного акциза (путем ее зачета, возврата) производится в порядке, установленном ст. 203 НК РФ.

Так, согласно положениям п. 2 ст. 203 НК РФ сумма указанного превышения в течение отчетного налогового периода (календарного месяца) и трех следующих за ним налоговых периодов первоначально направляется налоговым органом на исполнение обязанности по уплате налогов или сборов, уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, которые подлежат зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет суммы акциза, подлежащей возмещению, самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, оставшаяся незачтенной сумма возмещения подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Таким образом, как следует из изложенных норм ст. 203 НК РФ, возмещение налогоплательщику - производителю спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке суммы превышения налоговых вычетов над суммой начисленного акциза путем зачета этой суммы в счет уплаты текущих и (или) предстоящих платежей производится налоговым органом в течение трех календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором возникло указанное превышение. При этом принятие решения о направлении суммы, подлежащей возмещению, на уплату того или иного федерального налога относится к исключительной прерогативе налогового органа.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.04.2009