Организация, производящая бальзамы крепостью 42%, приобретает спирт этиловый из пищевого сырья и согласно технологической инструкции первоначально в рамках единого технологического процесса направляет указанный спирт для получения спиртосодержащих настоев из трав и ягод. Затем эти настои частично (вместе с добавлением оставшейся части закупленного спирта) направляются непосредственно на производство бальзама, а частично реализуются на сторону. Имеет ли данная организация право на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной в цене приобретенного спирта этилового из пищевого сырья?

Ответ: Согласно положениям п. п. 1 - 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья для производства другого подакцизного товара.

Таким образом, налоговые вычеты по акцизу - это суммы, на которые уменьшается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по произведенному подакцизному товару.

В соответствии с п. 3 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным для производства других подакцизных товаров, производятся в части стоимости этих товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Как следует из вышеизложенных норм НК РФ, налоговым вычетам подлежит вся сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, по мере списания этого сырья на производство подакцизного товара, подлежащего реализации на сторону, независимо от времени этой реализации.

Таким образом, у производителя алкогольной продукции (бальзама) право на налоговый вычет сумм акциза, уплаченных им по приобретенному сырью (спирту), возникает в том случае, когда это сырье непосредственно использовано (направлено) для производства подакцизной продукции, предназначенной для реализации, т. е. продукции, по которой налогоплательщик-производитель должен начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму акциза.

В рассматриваемом случае приобретаемый производителем алкогольной продукции (бальзама) этиловый спирт используется для производства спиртосодержащей продукции (настоев спиртованных), которая, в свою очередь, направляется на производство алкогольной продукции (бальзама).

Следовательно, приобретенный спирт используется организацией-производителем в производстве бальзама лишь косвенным образом, т. е. для производства полуфабрикатов (настоев спиртованных), которые в дальнейшем используются в качестве основного сырья для производства готовой алкогольной продукции (бальзама).

Итак, поскольку в данном случае в качестве сырья для производства бальзама непосредственно направляется не закупленный этиловый спирт, а произведенная с его использованием вышеуказанная спиртосодержащая продукция, уменьшение суммы акциза, начисленной по указанной алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную налогоплательщиком при приобретении спирта, не соответствует нормам, установленным положениями п. 2 ст. 200 и п. 3 ст. 201 НК РФ.

В данном случае установленные п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной по закупленному спирту, производятся только в той его части, которая непосредственно направляется на производство бальзама, а также на производство спиртосодержащей продукции (настоев), реализуемой ее производителем на сторону.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.04.2009