Организация, реализующая сельхозпродукцию на экспорт, до 01.01.2008 получила предоплату в иностранной валюте. До настоящего времени обязательство по поставке не исполнено в связи с тем, что цена на продукцию в период между датой заключения договора и сроком поставки значительно увеличилась. Соглашение с покупателем о повышении цены не достигнуто, и он в судебном порядке требует исполнения обязательства на ранее согласованных условиях. Вправе ли организация переоценивать обязательство и учитывать курсовые разницы при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/234

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов (расходов) в виде курсовых разниц при получении предварительной оплаты товаров в иностранной валюте и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщиков учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом при применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса).

Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

13.04.2009