Организация заключила договор лизинга до 1 января 2009 г. Вправе ли она в целях исчисления налога на прибыль применять к предметам лизинга, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, нормы амортизации со специальным коэффициентом 3?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2009 г. N 16-15/034896.2

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод амортизации ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, в отношении которых применяется только линейный метод амортизации) (п. п. 1 и 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

На основании абз. 5 п. 1 ст. 259 НК РФ установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

В пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства учитываются у них в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Вместе с тем налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие гл. 25 НК РФ (то есть до 1 января 2002 г.), выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп.

Обратите внимание: амортизация в данном случае начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, в том числе с применением специального коэффициента, но не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).

Таким образом, если предметы лизинга, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам, были переданы в лизинг по договорам, заключенным в период между 1 января 2002 г. и 1 января 2009 г., то по ним в 2009 г. к норме амортизации специальный коэффициент 3 не применяется независимо от используемого метода начисления амортизации.

Основание: Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-03-06/1/44.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

10.04.2009