Организацией по договору займа получены в рублях денежные средства. Обязательство возврата полученных по договору займа денежных средств выражено в условных денежных единицах. Возникают ли у организации в связи с вышеуказанной ситуацией доходы (расходы) в виде суммовой разницы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Порядок учета доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ.
Одним из ключевых моментов в определении суммовой разницы является дата реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
По обязательству возврата полученных по договору займа денежных средств, выраженному в условных денежных единицах, суммовая разница не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как отсутствует реализация (оприходование) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/124 и Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2005 N А56-16209/04.
Д. В.Осипов
Главный специалист-эксперт
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
09.04.2009