Учредителем ООО в мае 2012 г. был предоставлен беспроцентный заем в денежной форме сроком на три года. В сентябре 2012 г. учредитель организации (физическое лицо) простил долг по предоставленному им ООО займу. По вине бухгалтера данная операция не была отражена в бухгалтерском и налоговом учете, ошибка была выявлена в мае 2013 г. Необходимо ли организации представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г.?

Ответ: При обнаружении в 2013 г., что в 2012 г. в налоговом учете не были отражены суммы беспроцентного займа, прощенного учредителем - физическим лицом, доля которого в уставном капитале ООО составляет 50% и менее, организации следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. Если же доля учредителя составляет более 50%, то сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. не надо, так как при прощении беспроцентного займа не возникнет дохода.

Обоснование: По договору займа в денежной форме одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае условиями договора прямо предусмотрено, что заем является беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Обязательство организации по договору займа может прекращаться в том числе прощением долга (ст. 415 ГК РФ). Поскольку учредитель прощает долг организации без каких-либо условий, такое прощение может рассматриваться как дарение. Следовательно, на дату заключения соглашения о прощении долга сумма займа признается безвозмездно полученной (п. 1 ст. 572 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 26.03.2010 N ВАС-3616/10 по делу N А56-59421/2008).

Полученные по договору займа денежные средства в состав доходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, на дату заключения соглашения о прощении долга сумма полученных по договору займа средств признается безвозмездно полученным имуществом. В ситуации, если доля учредителя - физического лица в уставном капитале ООО составляет более 50%, сумма прощенного долга доходом организации не признается (п. 2 ст. 248, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если доля учредителя составляет 50% и менее, то сумма прощенного долга признается внереализационным доходом организации и включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль за 2012 г. и, соответственно, сумма налога на прибыль не изменятся в ситуации, если доля учредителя - физического лица в уставном капитале ООО составляет более 50%. В таком случае сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. не надо.

Если доля учредителя составляет 50% и менее, то суммы прощенного долга признаются внереализационным доходом организации и включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В таком случае налогоплательщик, в соответствии со ст. 81 НК РФ, обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2012 г.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.12.2013