Налоговым органом принято решение о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и привлечении к налоговой ответственности. В качестве основания для принятия такого решения налоговым органом указано неправомерное включение во внереализационные расходы стоимости утилизированной алкогольной продукции производства Республики Грузия и Республики Молдова. Во исполнение Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 15.03.2006 N 6 "Об усилении надзора за оборотом алкогольной продукции" Письмом Роспотребнадзора от 19.04.2006 N 0100/4510-06-32 было предложено всем хозяйствующим субъектам прекратить реализацию вина производства Республики Молдова и Республики Грузия и изъять его из оборота. Согласно приказу руководителя налогоплательщика последним была произведена инвентаризация остатков алкогольной продукции производства Республики Молдова и Республики Грузия на складах и произведено уничтожение остатков вышеуказанной алкогольной продукции силами сотрудников налогоплательщика. В обоснование своей позиции налоговый орган указал на нарушение налогоплательщиком порядка уничтожения остатков алкогольной продукции, установленного Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 883 "Об утверждении Положения о направлении на переработку или уничтожение изъятых из незаконного оборота либо конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Налогоплательщик полагал, что включение во внереализационные расходы стоимости утилизированной алкогольной продукции производства Грузии и Молдавии им произведено правомерно, поскольку продукция приобреталась налогоплательщиком для целей реализации и находилась на реализации до момента введения указанных ограничений, уничтожение алкогольной продукции произведено во исполнение требований действующего законодательства, следовательно, являлось необходимым. Правомерно ли указанное решение налогового органа, если у налогоплательщика конфискации или изъятия алкогольной продукции уполномоченными государственными органами в рамках административного или уголовного дела на основании ст. 27.10 КоАП РФ и ст. 82 УПК РФ не производилось?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 265 НК РФ установлен перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в который включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Пунктом 2 ст. 27.10 Кодекса РФ об административных правонарушениях закреплено, что изъятие вещей, явившихся орудиями совершения или предметами административного правонарушения, и документов, имеющих значение доказательств по делу об административном правонарушении и обнаруженных при осуществлении осмотра принадлежащих юридическому лицу территорий, помещений и находящихся у него товаров, транспортных средств и иного имущества, а также соответствующих документов, осуществляется лицами, указанными в ст. 28.3 КоАП РФ, в присутствии двух понятых.

Пунктом 5 указанной статьи предусмотрено, что об изъятии вещей и документов составляется протокол либо делается соответствующая запись в протоколе о доставлении, в протоколе осмотра места совершения административного правонарушения или в протоколе об административном задержании. Об изъятии водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), удостоверения судоводителя, удостоверения пилота делается запись в протоколе об административном правонарушении или в протоколе осмотра места совершения административного правонарушения.

На основании п. 3 ч. 2 ст. 82 Уголовно-процессуального кодекса РФ вещественные доказательства в виде изъятых из незаконного оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также предметов, длительное хранение которых опасно для жизни и здоровья людей или для окружающей среды, после проведения необходимых исследований передаются для их технологической переработки или уничтожаются, о чем составляется протокол в соответствии с требованиями ст. 166 УПК РФ.

Положение о направлении на переработку или уничтожение изъятых из незаконного оборота либо конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, указанное налоговым органом в рассматриваемой ситуации, утверждено в соответствии со ст. 27.10 КоАП РФ, ст. 82 УПК РФ Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 883.

Тем не менее в указанной ситуации у налогоплательщика изъятия или конфискации алкогольной продукции уполномоченными государственными органами в рамках административного или уголовного дела на основании ст. 27.10 КоАП РФ и ст. 82 УПК РФ не производилось.

Согласно Письмам Роспотребнадзора от 04.04.2006 N 0100/3835-06-23, от 25.03.2006 N 0100/3267-06-23, от 06.04.2006 N 0100/3851-06-32 приостановлено действие всех выданных санитарно-эпидемиологических заключений на коньяки, вино (в том числе шампанские вина) и виноматериалы, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Молдова и Республики Грузия и изготовленные на территории указанных Республик, и наложен запрет на ввоз указанной продукции на территорию Российской Федерации в связи с признанием ее опасной для жизни и здоровья граждан.

Минфин России в Письме от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434 рассмотрел вопрос о праве налогоплательщика учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль убытки от уничтожения алкогольной продукции, изготовленной в Молдавии и Грузии, уничтоженной в связи с приостановлением действия санитарно-эпидемиологических заключений на изготовленную в этих странах алкогольную продукцию.

Как указал Минфин России, такие убытки могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 04.12.2008 N А12-5819/08-С38 признал правомерным учет в соответствии со ст. 265 НК РФ стоимости утилизированной алкогольной продукции из Грузии и Молдавии.

При этом суд указал, что Положение N 883 не может быть применено в данном случае, поскольку определенный в нем порядок направления на переработку или уничтожение касается изъятых из незаконного оборота либо конфискованных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, тогда как у налогоплательщика изъятия или конфискации алкогольной продукции уполномоченными государственными органами в рамках административного или уголовного дела на основании ст. 27.10 КоАП РФ и ст. 82 УПК РФ не производилось.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судебную практику, указанное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.04.2009