Организацией (лизингополучателем) приобретаются по договору лизинга основные средства, требующие монтажа. Указанные основные средства числятся на балансе лизингополучателя. В договоре указано, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга. Вправе ли налогоплательщик включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи по имуществу, находящемуся в процессе монтажа, до ввода его в эксплуатацию, если остальные условия, предусмотренные гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, выполнены?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указал Минфин России в Письме от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122, если лизингополучатель, в соответствии с договором лизинга, уплачивает лизинговые платежи за пользование предметом лизинга, не введенным им в эксплуатацию, обстоятельств, ограничивающих право лизингодателя амортизировать этот предмет лизинга в налоговом учете, не имеется. В этом случае должен рассматриваться вопрос об экономической обоснованности расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей.

Минфин России в Письме от 07.03.2008 N 03-03-06/1/160 пришел к выводу, что если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397.

Данные выводы подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А05-2964/2008).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и судебной практики, налогоплательщик вправе включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи по имуществу, находящемуся в процессе монтажа, до ввода его в эксплуатацию, если остальные условия, предусмотренные гл. 25 НК РФ, выполнены и в договоре предусмотрено, что обязательства по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи данных основных средств.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.04.2009