Гражданин РФ в 2008 г. заключил трудовой договор с организацией - резидентом КНДР. При этом в 2008 г. он провел на территории Российской Федерации более 183 календарных дней. Должно ли физическое лицо (налоговый резидент РФ) уплачивать на территории РФ НДФЛ с доходов, полученных за работу на территории КНДР? При этом такой налог был уплачен им в КНДР

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 апреля 2009 г. N 20-14/4/033584

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в ст. 7 НК РФ.

Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 26.09.1997 (далее - Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Независимо от положений п. 1 ст. 15 Соглашения вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом Договаривающемся Государстве, если:

a) получатель находится в этом другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода;

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства;

c) вознаграждение не выплачивается постоянным представительством или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое резиденту РФ организацией, зарегистрированной по законодательству КНДР, за работу, выполненную в КНДР, подлежит налогообложению в КНДР.

Согласно ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

При уплате НДФЛ в РФ возможность проведения процедуры зачета налога на доходы, уплаченного в КНДР, предусмотрена в ст. 24 Соглашения.

При этом размер вычета не может превышать сумму налога, исчисленного с такого дохода в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 2 ст. 232 НК РФ для проведения зачета налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на проведение зачета.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ физические лица, налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. В данной декларации налогоплательщик обязан указать доходы, полученные как в РФ, так и за рубежом.

Следовательно, налоговый резидент РФ при получении в 2008 г. дохода от источников в КНДР обязан включить такой доход в налоговую декларацию по НДФЛ. При соответствующем подтверждении налог, удержанный с такого дохода в КНДР, будет вычтен из налога, исчисленного в РФ по ставке 13%.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

08.04.2009