Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор о создании демонстрационного рекламного фильма. Можно ли учесть затраты на создание фильма при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: В перечне расходов по УСН есть статья расходов - реклама (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" в целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 20 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов организации на рекламу, которые в целях гл. 25 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в полном объеме. Расходы на создание фильма в нем не упомянуты. Такие расходы являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/608).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.04.2009