Организация применяет с 2007 г. УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). В рамках антикризисных мер в 2009 г. организация планирует создать дополнительные рабочие места, причем на указанные вакансии будет осуществлен набор инвалидов. Предусмотрены ли действующим налоговым законодательством какие-либо льготы по снижению налоговой ставки при создании организацией дополнительных рабочих мест для инвалидов?

Ответ: Налоговые ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, установлены ст. 346.20 Налогового кодекса РФ.

До 01.01.2009 п. 2 ст. 346.20 НК РФ была жестко установлена налоговая ставка в размере 15 процентов (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

С 01.01.2009 п. 2 ст. 346.20 НК РФ действует в новой редакции в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. В частности, п. 2 допускает теперь, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В целях реализации указанной возможности ФНС России Письмом от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@ "О реализации отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ" поручила управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести до сведения законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации информацию о возможности принятия законов об установлении дифференцированных налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков, обратив особое внимание на вступление в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации с 01.01.2009.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов (улучшающие положение налогоплательщиков), могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Принимая законы, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации должны иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Таким образом, что касается ситуации, изложенной в вопросе, в отношении организаций, создающих рабочие места для инвалидов, в принципе региональным законодательством может быть установлена пониженная налоговая ставка по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения. Более конкретную информацию по вопросу наличия или отсутствия соответствующего закона в субъекте Российской Федерации, где осуществляет деятельность организация, можно получить в территориальном налоговом органе по месту постановки на учет.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.04.2009