Налоговый орган в ходе налоговой проверки установил, что налогоплательщик осуществлял виды деятельности, подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и виды деятельности, подлежащие обложению по общей системе налогообложения. Налогоплательщик оказывал следующие услуги: разработку эскизов, изготовление, монтаж рекламы, а также ее размещение. Налогоплательщик не уплатил налог на прибыль в связи с необоснованным включением в состав расходов при исчислении названного налога сумм денежных средств, затраченных на приобретение сырья и материалов, использованных для изготовления рекламоносителей: световых коробов, вывесок, баннеров, и услуг сторонних организаций (полноцветной печати, плоттерной резки). По мнению налогового органа, указанные расходы относятся к деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход. По результатам проверки принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа. Налогоплательщику предложено уплатить названную налоговую санкцию, налог на прибыль и пени. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

В силу ст. 346.27 НК РФ распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Исходя из приведенных норм налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении вида деятельности по распространению и размещению рекламы будет лицо, осуществляющее деятельность по доведению до потребителей рекламы рекламной информации.

Материальные расходы налогоплательщика (сырье и материалы, использованные для изготовления рекламоносителей: световых коробов, вывесок, баннеров, услуги сторонних организаций (полноцветная печать, плоттерная резка)) в данном случае связаны с производством рекламоносителей, а не с деятельностью по распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, определяемой ст. 346.27 НК РФ.

Деятельность по изготовлению (созданию) рекламных материалов и самих рекламоносителей не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, в связи с чем налогоплательщик правомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину названных расходов.

Данные выводы подтверждаются официальной позицией финансового ведомства.

Так, Минфин России в Письме от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223 отметил, что доходы, полученные от предпринимательской деятельности по монтажу и демонтажу рекламных изображений, а также от предпринимательской деятельности по переклейке плакатов с рекламной информацией, размещаемых на средствах наружной рекламы, принадлежащих сторонним организациям, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях УСН.

В Письме от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354 финансовый орган также указал: что касается изготовления и монтажа (наклейки) рекламной информации в виде пленочных аппликаций, размещаемых на поверхностях транспортных средств, то данная предпринимательская деятельность не относится к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации и доходы от нее не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход (см. также Письма от 17.02.2006 N 03-11-04/3/86 и от 15.11.2005 N 03-11-04/3/135).

Арбитражные суды также разделяют указанную позицию (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2008 N А79-7804/2007).

Следовательно, решение налогового органа является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.04.2009