Налогоплательщик реализовывал мясные и колбасные изделия на арендованных транспортных средствах. Паспорта на объекты уличной торговли не выдавались. Реализация продукции осуществлялась при отсутствии в штате соответствующего персонала по продаже в розницу. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку и установил, что налогоплательщик в данный период неправомерно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации продовольственных товаров в связи с тем, что арендованные автотранспортные средства не являлись специальными или специально оборудованными для осуществления торговли продовольственными товарами (мясными и колбасными изделиями), не были оснащены холодильным и специальным для торговли оборудованием; торговля велась при отсутствии документов, подтверждающих место осуществления деятельности, соответствующего персонала в штате налогоплательщика, паспортов уличной торговли и санитарных паспортов. По мнению налогового органа, данная деятельность налогоплательщика подлежала налогообложению в общеустановленном порядке. Соответствующие декларации налогоплательщик не представлял и налоги по общеустановленной системе налогообложения не уплачивал. В результате ему за указанный период доначислены НДС, налог на прибыль и ЕСН, исчислены штраф и пени. Правомерно ли применение ЕНВД налогоплательщиком, который осуществляет развозную торговлю с нарушением правил, установленных для ее совершения?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Организации и граждане, осуществляющие уличную торговлю, обязаны соблюдать установленный порядок организации и размещения объектов уличной торговли (например, при осуществлении уличной торговли каждая торговая точка должна иметь паспорт).

Налогоплательщики, которые нарушают установленные правила для ведения соответствующего вида деятельности, лишаются права на применение ЕНВД в отношении данного вида деятельности, так как деятельность, ими осуществляемая, уже не будет соответствовать понятию, установленному в гл. 26.3 НК РФ.

Арбитражные суды также поддерживают данные выводы (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 N А82-10499/2007-99).

Таким образом, приходим к выводу о неправомерности применения ЕНВД налогоплательщиком, который осуществляет развозную торговлю с нарушением правил, установленных для ее совершения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.04.2009