Налогоплательщик владеет на праве собственности земельным участком, на котором расположены нежилые помещения (гараж, мастерская, здание офисных помещений). В качестве платной стоянки им использовалась не вся свободная от зданий площадь. Использование не всей свободной площади под автостоянку связано с тем, что оставшаяся площадь была предоставлена для организации бесплатной парковки организациям - арендаторам офисных помещений в нежилых зданиях, принадлежащих налогоплательщику. Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, начислены пени, предложено уплатить недоимку по ЕНВД. Основанием явился вывод налогового органа о занижении физического показателя при исчислении ЕНВД. Правомерно ли не включать в общую площадь, используемую для оказания услуг по хранению автотранспортных средств, площадь, которая была предоставлена для организации бесплатной парковки?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В п. 3 данной статьи установлено, что для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок). Площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Следовательно, по смыслу названных норм права при исчислении единого налога на вмененный доход должен применяться физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

С 01.01.2008 вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, внесший определение площади стоянки в ст. 346.27 НК РФ. Законодатель определил, что в подобных случаях следует руководствоваться правоустанавливающими и инвентаризационными документами. Таким образом, законодателем был решен вопрос о том, что именно включать в площадь стоянки. Данная позиция также выражена в ранних письмах финансового ведомства.

Согласно официальной позиции Минфина России гл. 26.3 НК РФ не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей; на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки; на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, и т. п. Размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоров купли-продажи, аренды и других документов) (Письмо от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293).

В целях применения гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на тот или иной объект предпринимательской деятельности, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из данного Письма следует, что неправомерно не включать в площадь, используемую для оказания услуг по хранению автотранспортных средств, площадь, которая была предоставлена для организации бесплатной парковки.

Однако суды в подобных случаях вставали на сторону налогоплательщика.

Так, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.08.2008 N А55-1002/08 пришел к выводу, что физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)" правомерно исчислялся налогоплательщиком за вычетом площади, которая была предоставлена для организации бесплатной парковки.

Однако данная судебная практика основывается на положениях ст. 346.27 НК РФ, в которой еще не было определения площади стоянки, поэтому их позиция остается неактуальной на данный момент.

Таким образом, приходим к выводу о том, что неправомерно не включать в общую площадь, используемую для оказания услуг по хранению автотранспортных средств, площадь, которая была предоставлена для организации бесплатной парковки.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.04.2009