Является ли передача продуктов питания в счет натуральной оплаты труда работникам предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.

Статьей 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В данном случае реализацию продукции в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Таким образом, отношения по выдаче работникам продуктов питания в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем такие операции не являются предметом регулирования законодательства о ЕНВД.

Суды в подобных ситуациях также приходят к выводу, что у налогоплательщика нет обязанностей по исчислению и уплате ЕНВД, а также представлению соответствующих деклараций при передаче своим работникам товаров в счет натуральной оплаты труда. Они указывают, что отпуск продуктов питания работникам не может считаться розничной торговлей, так как при приобретении товаров не использовались расчеты наличными денежными средствами или платежными картами (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.02.2008 N Ф09-236/08-С2 и от 02.08.2005 N Ф09-2444/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2005 N А05-1976/05-9).

Следовательно, передача продуктов питания в счет натуральной оплаты труда работникам не является предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.04.2009