В организации проводится выездная налоговая проверка. Налоговый орган сделал вывод о неправомерности отнесения на расходы по налогу на прибыль согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ сумм, оплаченных за консультационные услуги, в связи с отсутствием договора, заключенного с юридической фирмой. При этом организация представила налоговому органу акт об оказании консультационных услуг обществу, отчет по консультации с указанием темы консультации, заполненные юридической фирмой образцы унифицированных форм с разъяснениями по их заполнению, документы, подтверждающие оплату услуг. Вышеперечисленные документы не приняты во внимание, так как, по мнению налогового органа, договор является необходимым документальным подтверждением произведенных затрат. Правомерен ли указанный вывод налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ. Согласно положениям ст. 252 НК РФ для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать следующим условиям: быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

Как следует из фактов, изложенных в вопросе, организация в подтверждение факта оказания ей юридической фирмой консультационных услуг, а также оплаты этих услуг представила акт об оказании консультационных услуг, отчет по консультации с указанием темы консультации, заполненные юридической фирмой образцы унифицированных форм с разъяснениями по их заполнению, а также документы, подтверждающие оплату услуг.

При этом такой документ, как акт, свидетельствует о фактическом оказании исполнителем услуг и принятии этих услуг организацией. Кроме того, фактическое оказание услуг подтверждается и отчетом по консультации с указанием темы консультации, заполненными юридической фирмой образцами унифицированных форм с разъяснениями по их заполнению. Также в вопросе не указано на то, что налоговым органом оспаривалась подлинность платежных документов.

Следовательно, нельзя оспорить факт, что организация документально подтвердила понесенные затраты на оплату консультационных услуг.

Учитывая вышеизложенное, указанный вывод налогового органа в данном случае неправомерен.

Дополнительно сообщается, что аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2009 по делу N А56-11610/2008.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.04.2009