Общество выпустило собственные векселя с разной номинальной стоимостью и продало их банкам по договорам купли-продажи, а доход, полученный от их продажи, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учла. В связи с этим налоговый орган на основании акта камеральной налоговой проверки вынес решение о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 15 ст. 274 Налогового кодекса РФ особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. ст. 281 и 282 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Статьей 329 НК РФ предусмотрено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным ст. 271 или ст. 273 НК РФ, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

С момента выдачи векселя правила, установленные ст. 815 ГК РФ, могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат Закону о переводном и простом векселе.

Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ВАС РФ в своем Определении от 17.11.2008 N 14150/08 пришел к выводу, что независимо от того, что выдача собственных векселей (не участвовавших ранее в обороте) первому держателю сопровождалась оформлением договора купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, поэтому общество правомерно в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывало в целях налогообложения прибыли полученные по этим операциям денежные средства.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о привлечении ООО к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с тем, что общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учло доход, полученный от продажи банкам собственных векселей с разной номинальной стоимостью, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.04.2009