Организация планирует в апреле 2009 г. в честь своего юбилея выдать подарки своим работникам за счет чистой прибыли. Обязана ли организация начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость подарков?

Ответ: Согласно ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила).

В соответствии с п. 3 Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения.

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом.

При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

Пунктом 4 Правил предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

По мнению ФСС РФ, материальная помощь (например, к отпуску), единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, страховые взносы на них должны начисляться (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

Из изложенного следует, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость подарков должны начисляться.

В то же время имеется противоположная арбитражная практика.

В Постановлении от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909 ФАС Волго-Вятского округа указал, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников организации. В результате чего данные выплаты, произведенные в пользу работников, не являются объектом для исчисления страховых взносов.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.05.2008 N Ф09-3614/08-С1 отметил, что произведенные в течение 2005 - 2006 гг. обществом на основании приказов руководителя выплаты работникам в виде подарков к юбилейным датам, в связи с профессиональным праздником носили единовременный характер и были осуществлены за счет прибыли.

На этом основании суд пришел к выводу, что расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли организации, следовательно, произведенные единовременные выплаты разновидностью оплаты труда не являются и не учитывают результаты труда конкретных работников. При этом суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что, по существу, все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, в случае если организация примет решение не начислять страховые взносы на стоимость подарков работникам, оплаченных за счет чистой прибыли, ей следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.04.2009