Правомерно ли относить услуги по проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подлежащих обложению ЕНВД?

Ответ: В п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ перечислены виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. К ним относится в том числе деятельность по оказанию бытовых услуг и оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Причем названные виды деятельности разделены законодателем.

Согласно ст. 346.27 НК РФ услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств являются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 НК РФ также определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

Проведение государственного технического осмотра предусмотрено Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения (утв. Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23.10.1993 N 1090). В качестве Приложения к данным Основным положениям утвержден Перечень неисправностей и условий, при которых запрещается эксплуатация транспортных средств, то есть проведение периодического технического осмотра автомобилей является обязательной процедурой и условием допуска автомобиля к эксплуатации.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОК 029-2001) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) имеется код 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств". Данный вид деятельности отсутствует в ОКУН, в котором указаны "Контрольно-диагностические работы" (код 017104) в разделе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования".

В своих ранних Письмах Минфин России отмечал, что, поскольку контрольно-диагностические работы согласно ОКУН отнесены к группе 01 "Бытовые услуги", предпринимательская деятельность по осуществлению указанных работ населению на платной основе подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход (Письма Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/3/349, от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88).

Согласно новой официальной позиции Минфина России контрольно-диагностические работы, указанные в ОКУН по коду 017104 и 017105, к услугам по техническому контролю автомобилей и их периодическому техническому осмотру не относятся. Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, единым налогом на вмененный доход облагаться не должна (Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-09/23, от 18.12.2008 N 03-11-04/3/561, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 13.11.2008 N А66-2006/2008 и от 02.04.2007 N А21-3294/2006 также пришел к выводу, что налогоплательщик не оказывал услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, предусмотренные ст. 346.27 НК РФ, выполняемые им работы классифицируются по коду 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2001), поэтому ЕНВД данные услуги облагаться не будут.

Таким образом, неправомерно относить услуги по проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подлежащим обложению ЕНВД.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.04.2009