Налогоплательщик (агент) на основании агентских договоров, заключенных с принципалом, приобретал от имени и за счет принципала товар с последующей сдачей его принципалу. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку, по результатам которой принял решение, которым налогоплательщику доначислены налоги по общей системе налогообложения, пени, также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Основанием послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком, получающим доход от осуществления деятельности на основании агентских договоров, заключенных с принципалом, по приобретению от имени и за счет принципала товара с последующей сдачей его принципалу, системы налогообложения в виде ЕНВД. Правомерно ли в данном случае решение налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Статьей 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Аналогичная позиция представлена и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2008 N Ф08-4111/2008.

Таким образом, осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности не относится к видам деятельности, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Следовательно, доходы в виде вознаграждения, полученного налогоплательщиком по агентским договорам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке и решение налогового органа является правомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.04.2009