В поданном в налоговый орган заявлении о регистрации организации указан основной вид деятельности, которым собирается заниматься организация, при этом в отношении данного вида деятельности на территории муниципального образования, на которой собирается осуществлять свою деятельность организация, введен ЕНВД. О намерении осуществлять иные виды деятельности в заявлении не указано. В течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговом органе организация подала заявление о применении УСН с объектом налогообложения "доходы" в отношении иного (не основного) вида деятельности, который она собирается осуществлять. Рассмотрев данное заявление, налоговый орган направил уведомление о невозможности применения УСН в связи с тем, что основным видом деятельности налогоплательщика является оказание услуг по перевозке пассажиров легковыми таксомоторами, что подлежит обложению ЕНВД, а о намерении организации заниматься иным видом предпринимательской деятельности, помимо переведенного на уплату ЕНВД, он не уведомлен. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что индивидуальными предпринимателями применяется УСН наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Следовательно, вновь зарегистрированный предприниматель фактически заявляет не о переходе на УСН, а о ее первоначальном выборе. Вопрос о правомерности использования УСН связан именно с реализацией права на ее применение, которое носит заявительный (уведомительный) характер, а следовательно, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Из приведенной правовой нормы следует также, что применение УСН запрещается лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с указанной гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД.

Однако данное обстоятельство в силу названных норм не препятствует применению налогоплательщиком УСН по иным видам деятельности (не облагаемым ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.08.2008 N А42-7191/2007 пришел к выводу: тот факт, что основной деятельностью налогоплательщика является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (такси) и в отношении этого вида деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не может служить основанием для отказа в применении УСН в отношении иных, осуществляемых им или подлежащих осуществлению в будущем видов предпринимательской деятельности. Несообщение налогоплательщиком в налоговый орган сведений о намерении заниматься иным видом предпринимательской деятельности помимо оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в силу положений гл. 26.2 НК РФ не является основанием для отказа в применении УСН. Данное обстоятельство может свидетельствовать о каком-либо ином нарушении, которое, однако, не имеет правового значения для целей применения названной гл. 26.2 НК РФ.

Доводы налоговых органов, которые в подобных случаях ссылаются на то, что налогоплательщик не уведомил о намерении заниматься иным видом предпринимательской деятельности, помимо переведенного на уплату ЕНВД, отклоняются арбитражными судами. Суды указывают на то, что это свидетельствует о нарушении требований Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и поэтому не является основанием для отказа в применении УСН, так как в данном Законе предусмотрена самостоятельная ответственность за нарушение его требований.

Таким образом, правомерно утверждать, что в подобных случаях у налогового органа нет правовых оснований для отказа в применении УСН, так как налоговое законодательство не содержит запрета на применение УСН в отношении тех видов деятельности, которые единым налогом на вмененный доход не облагаются (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2007 N А29-1766/2007).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.04.2009