Организация, применяющая УСН, в июле 2008 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС). Условиями договора предусмотрена оплата в рассрочку (ежемесячно в течение 12 месяцев (с июля 2008 г. по июнь 2009 г.) по 10 000 руб.). Должны ли расходы на приобретение ОС учитываться в следующем порядке: по состоянию на 30.09.2008 - в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.); по итогам 2008 г. - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.); по состоянию на 31.03.2009 - 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.); по итогам полугодия 2009 г. - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.)?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Указанные расходы учитываются в порядке, установленном п. 3 названной статьи НК РФ и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с приобретением основных средств в период применения УСН, учитываются с момента ввода в эксплуатацию этих основных средств.

При этом, как установлено пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, указанные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм только по тем основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности.

В связи с этим при приобретении основного средства и введении его в эксплуатацию в июле 2008 г., оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется в рассрочку ежемесячно в течение года, при определении налоговой базы расходы на его приобретение должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически оплаченных сумм.

Как следует из примера, за 9 месяцев 2008 г. эти расходы должны быть учтены в сумме 30 000 руб., за 2008 г. - 60 000 руб., за I квартал 2009 г. - 30 000 руб., за I полугодие 2009 г. - 60 000 руб.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.04.2009