Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности - розничная торговля спецодеждой, арендует для своей деятельности торговое место, которое является частью помещения, принадлежащего ООО. ООО в свою очередь использует указанное помещение в деятельности по оптовой торговле аналогичным товаром. Для целей гл. 26.3 НК РФ рассматриваемое помещение не является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, в соответствии с абз. 14 ст. 346.27 НК РФ. При продаже товара индивидуальный предприниматель помимо каталога и прайс-листа пользуется образцами товаров, выставленными в витринах, принадлежащих ООО. При этом какие-либо правоустанавливающие и (или) инвентаризационные документы (в частности, договор аренды) на площадь, занимаемую витринами, принадлежащими ООО, у индивидуального предпринимателя отсутствуют. Следует ли в таком случае увеличивать площадь торгового места индивидуального предпринимателя на площадь помещения, занятую торговыми витринами ООО?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, применяется физический показатель "торговое место", а если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

При этом к торговым местам отнесены здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Исходя из вопроса площадь торгового места должна определяться индивидуальным предпринимателем на основании договора аренды. Если этим договором не предусмотрено включение в арендуемую площадь помещения (торгового места) площадей, занимаемых витринами с образцами товаров, принадлежащими арендодателю, осуществляющему оптовую торговлю этими товарами на остающейся не переданной в аренду площади этого помещения, то площадь витрин при исчислении ЕНВД арендатором учитываться не должна.

В то же время следует уточнить, каким образом осуществляется торговля индивидуальным предпринимателем. Если торговля осуществляется по каталогам, прайс-листам и образцам товаров, выставленным в витринах, вне стационарной торговой сети, т. е. не на площади арендуемого торгового места, то такая торговля не соответствует понятию розничной торговли, указанному в ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с названной статьей НК РФ продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети) к розничной торговле не относится.

Поэтому указанная торговля ЕНВД облагаться не должна. Налогообложение такой торговли следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.04.2009