Применяется ли специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2009 г., в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяют.

До 1 января 2008 г. в соответствии с п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ)) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

С 2008 г. п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона N 216-ФЗ) предусматривал применение специального коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб.

Следовательно, к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным начиная с 1 января 2008 г. и имевшим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., но менее 600 000 руб. и 800 000 руб., специальный коэффициент 0,5 не применялся.

С 1 января 2008 г. возник вопрос о порядке применения специального коэффициента 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2008 г. и имевшим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., но менее 600 000 руб. и 800 000 руб.

При этом существовало два противоположных мнения.

Первое заключалось в том, что с 1 января 2008 г. специальный коэффициент 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2008 г. и имевшим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., но менее 600 000 руб. и 800 000 руб., не применялся. Данное мнение основывалось на положениях п. 10 ст. 259 НК РФ (согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ ст. 259 НК РФ изложена в новой редакции), в соответствии с которыми начисление амортизации по пониженным нормам допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Второе мнение, изложенное в Письмах Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11 и от 11.04.2008 N 03-03-06/1/269, заключалось в том, что с 1 января 2008 г. специальный коэффициент 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2008 г. и имевшим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., но менее 600 000 руб. и 800 000 руб., следовало продолжать применять. Специалисты Минфина России основывали свою позицию на п. 3 ст. 259 НК РФ, которым установлено, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

С 1 января 2009 г. возник вопрос о возможности продолжения применения специального коэффициента 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным соответственно до 1 января 2008 г. и до 1 января 2009 г.

По мнению Минфина России, с 1 января 2009 г. специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации как к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2008 г. и имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., но менее 600 000 руб. и 800 000 руб., так и к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2009 г. и имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., не применяется.

Такие выводы можно сделать из Писем Минфина России от 26.02.2009 N 03-03-06/1/92, от 03.03.2009 N 03-03-06/2/31, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/105, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/138 и от 24.03.2009 N 03-03-06/3/1.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.04.2009