Организация приняла решение о ликвидации объектов основных средств с их последующей утилизацией в связи с непригодностью объектов основных средств к дальнейшему использованию. Ликвидируемые основные средства утилизируются на основании договора гражданско-правового характера об оказании работ (услуг), заключенного организацией с исполнителем работ (услуг). Вправе ли организация отнести затраты на оплату работ (услуг) по такому договору в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях применения гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании положений ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. НК РФ определяет также перечень расходов, не относящихся ни к расходам, связанным с производством и реализацией, ни к внереализационным расходам и не удовлетворяющих требованию об обоснованности произведения расходов, в силу чего такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

По нашему мнению, организация вправе отнести затраты в виде расходов на оплату услуг сторонней организации по утилизации ликвидированных основных средств в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку указанная норма не содержит исчерпывающего перечня расходов на ликвидацию основных средств, а расходы на оплату услуг сторонней организации по утилизации основных средств непосредственно связаны с ликвидацией выведенных из эксплуатации основных средств.

В соответствии с положениями ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления внереализационных расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы на оплату работ (услуг) сторонней организации по утилизации ликвидированных основных средств организация вправе включить в состав внереализационных расходов на дату осуществления расчетов, дату предъявления исполнителем работ (услуг) документов на оплату работ (услуг) либо на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от условий оплаты работ (услуг) по договору о выполнении работ (оказании услуг) по утилизации ликвидированных основных средств.

Д. В.Орехова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2009