Является ли предъявление налоговым органом требования об уплате налога, пеней и штрафа, в котором налоговый орган отзывает ранее направленное им в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, пеней и штрафа и одновременно уточняет обязанность налогоплательщика по уплате налога, пеней, штрафа по отношению к ранее направленному требованию, основанием для признания решения о взыскании налога, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации недействительным?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 71 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование. При этом НК РФ не содержит порядка уточнения ранее направленного налоговым органом в адрес налогоплательщика требования, но и не предусматривает такого процессуального действия, как отзыв направленного налогоплательщику требования об уплате налогов, пеней, штрафов путем предъявления нового требования. Таким образом, гл. 10 НК РФ не содержит возможности направления налоговым органом повторного требования об уплате налога, пеней, штрафов, в котором указывается на отзыв ранее выставленного требования.

Требование, в котором налоговый орган уведомляет налогоплательщика об отмене ранее направленного требования, свидетельствует о том, что действие ранее направленного налогоплательщику требования прекратилось. Следовательно, фактически уточненного требования в порядке ст. 71 НК РФ налоговым органом не направлялось, так как для исполнения налогоплательщику было направлено только требование, в котором налоговый орган отзывает ранее направленное требование.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Это означает, что налоговый орган обязан соблюсти установленный НК РФ порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафа, в котором направление требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа является началом процедуры принудительного взыскания налоговой недоимки. В случае если такое требование является недействительным, то недействительным признается и решение о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенное на основании такого требования. Изложенный вывод поддерживается арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А19-11981/07-43-Ф02-879/08, ФАС Центрального округа от 14.12.2004 N А23-2028/04А-15-117).

Д. В.Орехова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2009