Следует ли организации в целях исчисления НДС выставлять контрагенту счет-фактуру на аванс, в случае если при совершении товарообменной сделки она получила товар раньше, чем исполнила свое обязательство по поставке товара?

Ответ: Отношения сторон при осуществлении товарообменных сделок регулируются гл. 31 "Мена" Гражданского кодекса РФ. По договору мены согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, обязан не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, выставить соответствующие счета-фактуры.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны сведения, определенные п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

НК РФ не содержит уточнений относительно того, в какой форме могут быть произведены оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав: в денежной или в иной форме.

По мнению Минфина России (Письмо от 10.04.2006 N 03-04-08/77) оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

В связи с этим налогоплательщик при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав как в денежной, так и в иной формах, обязан на основании п. 3 ст. 168 НК РФ выставить соответствующий счет-фактуру и, следовательно, исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации, поскольку организация при совершении товарообменной сделки получила товар раньше, чем исполнила свое обязательство, данный факт в целях обложения НДС следует рассматривать как получение оплаты в счет предстоящей поставки товара. Следовательно, организация в данном случае обязана выставить счет-фактуру и уплатить соответствующую сумму НДС.

При этом с 1 января 2009 г. перечислять НДС по товарообменным операциям отдельным платежным поручением более не требуется (пп. "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Однако существует иная точка зрения по рассматриваемому вопросу, в соответствии с которой в случае, когда организация получила товар по товарообменной сделке ранее срока исполнения ее собственных обязательств по встречной поставке товара, счет-фактура организацией выставляться не должен. Данная позиция основана на следующих аргументах.

Статьей 570 ГК РФ установлено, что если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Таким образом, в случае, когда договором мены не предусмотрено иное, организация получает право собственности на товар, передаваемый по договору мены, только после исполнения своего обязательства по передаче товара другой стороне.

Следовательно, если организация при совершении товарообменной сделки получила товар раньше, чем исполнила свое обязательство, и право собственности на полученный товар к ней не перешло, то данный факт нельзя расценивать как получение предоплаты и, соответственно, счет-фактура не выставляется. Будут ли данные аргументы достаточны для судебного разбирательства, утверждать не представляется возможным, поскольку судебная практика по данному вопросу не сложилась.

Если организация не готова к судебным издержкам, то ей в случае получения по товарообменной сделке товара ранее исполнения собственного обязательства по передаче товара следует выставлять "авансовый" счет-фактуру.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.03.2009