ООО приобретает электроэнергию на оптовом рынке электроэнергии по свободным ценам, а реализует ее по фиксированным. Разница между ценой приобретения электроэнергии и ценой ее реализации была получена в виде субсидий на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 465. Каков порядок применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий, полученных из федерального бюджета, в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Учитывая изложенное, в случае если средства ООО выделены за счет субсидий из федерального бюджета на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике в связи с реализацией этим налогоплательщиком электроэнергии по государственным регулируемым ценам, такие средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Что касается применения вычетов, следует учитывать: в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам также за счет средств федерального бюджета. Принятие сумм налога по товарам (работам, услугам), оплаченных за счет указанных средств, к вычету (возмещению из бюджета) приведет к повторному возмещению налога на добавленную стоимость из федерального бюджета. Поэтому данные суммы к вычету (возмещению из бюджета) принимать не следует.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 15.02.2008 N 03-07-11/64.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.03.2009