Налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, вынес два решения - решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС. Вправе ли организация на следующий день после получения указанных решений подать в арбитражный суд иск с требованиями о признании их недействительными и об обязании налогового органа возместить из бюджета суммы НДС?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимаются:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Форма решения об отказе в возмещении полностью суммы НДС утверждена Приказом ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@ (в ред. Приказа ФНС России от 11.01.2009 N ММ-7-3/1@).

В решении об отказе в возмещении полностью суммы НДС не содержатся основания для отказа в возмещении суммы налога, а лишь констатируется факт отказа в возмещении НДС.

Пленум ВАС РФ в п. 5 Постановления от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" указал, что, рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа, заявление о возмещении НДС и выясняя вопрос о наличии у налогового органа основания для отказа (уклонения) от возмещения заявителю истребуемой суммы НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки и (или) дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства, и установить их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

При этом если налогоплательщик предъявил требование о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, в котором не приведены конкретные мотивы отказа или бездействия налогового органа, а также в случае представления налогоплательщиком непосредственно в суд документов, истребованных налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, когда причины непредставления этих документов в налоговый орган признаны уважительными, суд на основании ст. 135 Арбитражного процессуального кодекса РФ в порядке подготовки дела к судебному разбирательству может обязать налоговый орган представить аргументированные возражения против возмещения.

Также необходимо отметить, что п. 5 ст. 101.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 г. (п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Учитывая изложенное, если по результатам проведенной камеральной проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, налоговый орган вынес два решения - решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, то организация вправе (на следующий день после получения указанных решений) подать в арбитражный суд иск с требованиями только о признании недействительным решения об отказе в возмещении полностью суммы НДС и об обязании налогового органа возместить из бюджета суммы НДС.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.03.2009