Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение форменной одежды (выполненной в одной цветовой гамме, содержащей вышитый логотип организации) для сотрудников при условии, что форменная одежда в соответствии с коллективным трудовым договором выдается на время исполнения работниками должностных обязанностей?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Пунктом 5 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в частности, относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

По мнению Минфина России, любые выплаты, произведенные в пользу работника, должны оговариваться в трудовом или коллективном договорах и форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику, причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете, и расходы на приобретение форменной одежды могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ либо на основании п. 5 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99, от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43).

Учитывая изложенное, организация в целях исчисления налога на прибыль вправе при выполнении требований ст. 252 НК РФ учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение форменной одежды (выполненной в одной цветовой гамме, содержащей вышитый логотип организации) для сотрудников при условии, что форменная одежда в соответствии с коллективным трудовым договором выдается на время исполнения работниками должностных обязанностей.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.03.2009