Вновь создаваемая организация (ООО) получает взнос в уставный капитал в виде объекта основных средств (ОС) от одного из учредителей. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях исчисления налога на прибыль принимается по стоимости (остаточной стоимости) этого имущества, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Как для целей налогового учета определить стоимость ОС, полученного от учредителя, если этот учредитель применяет УСН? Срок полезного использования ОС - 8 лет, при этом: а) ОС передается участником в уставный капитал ООО до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение; б) ОС передается участником в уставный капитал ООО после истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Норма, предусмотренная п. 1 ст. 277 НК РФ, позволяет получающей стороне учесть в расходах только ту часть стоимости полученного от учредителя имущества, которая не была учтена в расходах самим учредителем. То есть эта норма гарантирует, что одни и те же затраты не будут учтены в расходах в целях налогообложения дважды: и учредителем, и учрежденной организацией.

При этом п. 1 ст. 277 НК РФ, требующий определять стоимость полученного имущества по данным налогового учета передающей стороны, не содержит указаний на то, какой режим налогообложения должна применять передающая сторона.

Согласно ст. 346.24 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.

Порядок учета расходов на приобретение основных средств в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН установлен в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Из вопроса следует, что учредитель, применяющий УСН, передал в качестве своего вклада в уставный капитал организации объект ОС, имеющий срок полезного использования 8 лет, стоимость которого уже была полностью учтена им в расходах при УСН.

Если такое основное средство передается учредителем по истечении трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов при УСН, то остаточная (не списанная на расходы) стоимость такого основного средства по данным налогового учета учредителя уже равна нулю. Поэтому получающая сторона принимает это основное средство к своему налоговому учету по нулевой стоимости.

Если же объект передается до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, тогда учредитель, в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пересчитывает сумму расходов, учтенную в целях налогообложения. Пересчет осуществляется следующим образом: из расходов вычитается стоимость основного средства, а вместо нее в расходы включаются суммы амортизации по этому объекту, исчисленные в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. В результате пересчета в расходы при УСН учредителем списывается не вся стоимость объекта, а только часть. Соответственно, при передаче объекта в качестве вклада в уставный капитал ООО учредитель по данным своего налогового учета определяет остаточную (не списанную в расходы при УСН) стоимость передаваемого объекта. Получающая сторона (ООО) принимает объект к своему налоговому учету именно по этой стоимости.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

30.03.2009