Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по договору об оказании услуг в январе 2009 г. произвела 100%-ную предоплату за год и получила от поставщика счет-фактуру на сумму предоплаты. Можно ли учесть в расходах сумму НДС с произведенной предоплаты?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ произведенные налогоплательщиками расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Из пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Однако следует заметить, что в момент уплаты аванса (предоплаты) расходов как таковых еще нет. Поэтому пока не подписан акт приема-передачи (не оприходованы материалы, не реализованы товары и т. д.), учитывать выданные авансы в расходах нельзя, также в расходах не учитываются и суммы НДС с аванса.

Что касается счета-фактуры, полученного организацией на произведенную предоплату, то можно пояснить следующее. С 1 января 2009 г. согласно абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ организации-продавцы, являющиеся плательщиками НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязаны предъявить покупателю сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ. А также не позднее 5 календарных дней со дня поступления аванса в соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ выставить счет-фактуру в двух экземплярах. Первый нужно передать покупателю, а второй - зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Причем этот порядок должен соблюдаться независимо от того, является ли покупатель плательщиком НДС или не является.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.03.2009