В 2008 г. семейная пара приобрела квартиру в общую долевую собственность. Один из супругов (жена) в 2008 г. временно не работал, подтвержденных доходов согласно справке N 2-НДФЛ не имел. Сможет ли другой супруг (муж) воспользоваться ее долей имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Приобретение недвижимости в общую долевую или совместную собственность может преподнести супругам на практике сложности при обращении за налоговыми вычетами. Налоговые органы при рассмотрении декларации и документов обратят внимание на некоторые моменты. А именно, кто фактически является собственником квартиры? На чье имя оформлено имущество? Кто вносил денежные средства? Кто из супругов фактически является плательщиком налога? Вопрос предоставления имущественных налоговых вычетов супругам на практике долгое время являлся спорным.

Налоговое законодательство гласит, что право на вычет возникает у самого плательщика налога. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Семейное и гражданское законодательство содержит нормы, в соответствии с которыми имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 34 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ). Под общим имуществом супругов понимается приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Таким образом, независимо от того, на чье имя оформлено свидетельство о праве собственности на квартиру, кто вносил денежные средства за квартиру и на чье имя оформлялись платежные документы, данная квартира являлась совместной собственностью обоих супругов. Следовательно, каждый собственник вправе использовать имущественный вычет.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определяет, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами пропорционально их доле (долям) собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Порядок распределения налогового вычета между собственниками при приобретении квартиры в совместную собственность НК РФ не прописан, собственники вправе распределить его по своему усмотрению.

В Письме Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202 также высказывается мнение, что имущественный налоговый вычет может быть распределен целиком в пользу одного из супругов вне зависимости от того, на чье из супругов имя оформлены платежные документы на оплату квартиры.

В другом Письме Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337 разъясняется, что отказ от пользования имущественным налоговым вычетом НК РФ не предусмотрен. Совладельцы могут согласовать между собой соотношение, в котором распределят имущественный налоговый вычет.

Мнение ФНС России по данному вопросу отличается от мнения Минфина России. В Письме ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132 разъясняется, что оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов. Заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 разъясняется, что по смыслу ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33 и 34 СК РФ имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. С учетом изложенного суд признал правомерным применение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, любым из супругов в случае приобретения квартиры в собственность.

Таким образом, учитывая совокупность норм законодательства и мнений представителей различных ведомств, вполне возможно, что супруг сможет воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, но может возникнуть и спор. В случае возникновения спора с налоговой инспекцией физическим лицам по данному вопросу свою позицию придется отстаивать в суде общей юрисдикции. Позиция Президиума ВАС, возможно, будет принята во внимание.

О. А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.03.2009