В каком налоговом периоде можно применить право на вычет по НДС по исправленному счету-фактуре?

Ответ: Что касается исправленных счетов-фактур, то, по мнению Минфина России, вычет по ним возможен только в периоде внесения исправлений, независимо от характера исправлений (Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14).

Поэтому если квартал, в котором счет-фактура получен, и квартал, в котором он исправлен, не совпадают, то придется полностью аннулировать вычет по "неправильному" счету-фактуре, составив дополнительный лист книги покупок, а также подать уточненную декларацию. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок на дату внесения исправлений.

Какие же налоговые последствия будут для налогоплательщика, если следовать разъяснениям Минфина России? Это начисление пеней (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Ведь получается, что весь НДС по неверно оформленному счету-фактуре был принят к вычету неправомерно. Избежать этого можно, только если ошибки в счетах-фактурах будут обнаружены до наступления срока уплаты первой 1/3 суммы налога, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 174 НК РФ).

Кроме того, надо будет представить уточненную налоговую декларацию за квартал, к которому оформлены дополнительные листы (ст. 81 НК РФ), и, при необходимости, до подачи декларации доплатить сумму НДС, неправомерно принятую к вычету, и пени.

Поначалу арбитражная практика по этому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды занимали сторону налоговиков, другие поддерживали налогоплательщиков. Наконец, ВАС РФ в начале 2008 г. также высказался в поддержку налогоплательщиков. Президиум ВАС отметил, что налоговые вычеты отражаются в том квартале, в котором выполнены условия их предоставления, а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07).

С принятием этого Постановления шансы налогоплательщиков отстоять налоговый вычет в периоде выполнения всех условий для вычета, а не в периоде исправления счета-фактуры, увеличились. Но надо помнить, что дополнительный лист к книге покупок все равно придется составлять, если исправления связаны:

1) с суммой налога;

2) с реквизитами счета-фактуры, которые отражаются в книге покупок (наименование продавца, дата составления счета-фактуры (в пределах квартала), ИНН или КПП продавца).

В этом случае в дополнительном листе книги покупок делаются две записи: одна со "старыми" реквизитами счета-фактуры с условным знаком "минус", другая - с правильными реквизитами с условным знаком "плюс".

А вот уточненную декларацию, судя по мнению ВАС РФ, придется подавать только в случае, если уменьшилась или увеличилась сумма вычета. Такой подход все равно выгоднее для налогоплательщиков, так как налоговые органы призывают полностью аннулировать вычеты по исправленным счетам-фактурам. При этом Минфин России отказывается учитывать Постановление Президиума ВАС РФ N 14227/07, разрешившее не аннулировать вычет по исправленным счетам-фактурам (Письмо Минфина России от 27.05.2008 N 03-07-09/12).

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.03.2009