Налогоплательщик, применяющий УСН, получил денежные средства от дочерней организации. Он владел долей в уставном капитале организации в размере 100%, поэтому при применении УСН руководствовался п. 1 ст. 346.15 НК РФ, то есть при определении объекта налогообложения не учитывал доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Налоговым органом по результатам налоговой проверки налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа, пени, и ему предложено уплатить налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что данные денежные средства являются дивидендами, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, а у дочерней компании на момент выплаты отсутствовала чистая прибыль в размере, необходимом для выплаты. Правомерно ли не включать в состав доходов в целях уплаты налога в связи с применением УСН денежные средства, полученные налогоплательщиком от дочерней организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ; доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Полученные денежные средства не могут являться дивидендами, так как в соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Под чистой прибылью понимается финансовый результат отчетного периода, который отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Минфин России указывает, что, в случае если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации, денежные средства, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не признаются доходом для целей налогообложения. При этом НК РФ не установлены какие-либо ограничения по использованию полученных средств, в том числе направляемых на погашение займа и оплату процентов (Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63).

В официальных разъяснениях налоговые органы также поддерживают выводы Минфина России, указывая в том числе, что полученное имущество не признается доходом организации для целей обложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-11/3/2768@).

Арбитражные суды также поддерживают изложенную позицию (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/8110-08).

Таким образом, приходим к выводу о правомерности невключения в состав доходов денежных средств, полученных налогоплательщиком от дочерней организации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009