Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, при которой установлено, что налогоплательщик, в нарушение положений ст. 346.13 НК РФ, применял УСН. Вывод налогового органа о несоответствии закону действий налогоплательщика основан на следующем: с IV квартала календарного года налогоплательщик утратил право на применение УСН. В силу п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик мог вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после утраты права на ее применение. Налогоплательщик в следующем налоговом периоде опять применял УСН, требование налогового органа о представлении налоговой отчетности по общеустановленной системе налогообложения оставил без ответа, заявление о переходе на УСН не подавал. По результатам проверки принято решение, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить соответствующие налоги, пени, штраф. Налогоплательщик с данным решением не согласен. Он указывает, что утратил право на применение УСН лишь на IV квартал календарного года. По окончании IV квартала право на применение названной системы восстановилось, в связи с чем он не обязан был подавать заявление о переходе (применении) данного специального режима в последующих периодах. Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Ответ: В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ условиями применения упрощенной системы налогообложения являются подача заявления о переходе на указанную систему и соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление.

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Как установлено в п. 4 данной статьи, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, что определено п. 7 ст. 346.13 НК РФ.

В ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение УСН, НК РФ устанавливает правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Никаких изъятий из данного правила НК РФ не устанавливает.

Суды в подобных случаях не поддерживают налогоплательщиков, указывая, что необходимо соблюдать общие требования, установленные в п. 7 ст. 346.13 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2008 N А19-1560/08-Ф02-4434/08, ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3058/08-С3).

Таким образом, если налогоплательщик утрачивает право на применение УСН лишь на небольшой период времени (например, квартал), а затем он снова соответствует условиям применения УСН, то он не может в нарушение положений п. 7 ст. 346.13 НК РФ применять УСН уже в следующем квартале без подачи какого-либо заявления в налоговый орган и без соблюдения сроков, указанных в п. 7 ст. 346.13 НК РФ.

Следовательно, позиция налогоплательщика неправомерна.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009