Вновь созданная организация (налогоплательщик) в налоговый орган подала заявление установленной формы о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление о невозможности применения налогоплательщиком УСН. Основанием для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком установленного пятидневного срока подачи указанного заявления с даты постановки на учет в налоговом органе. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Исходя из системного толкования положений гл. 26.2 НК РФ заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер.

Положениями гл. 26.2 НК РФ не предоставлено право налоговому органу запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения (за исключением случаев, прямо предусмотренных п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Статьей 346.13 НК РФ не установлено, что предусмотренный в п. 2 данной статьи срок является пресекательным и пропуск этого срока является основанием для отказа в переводе на упрощенную систему налогообложения.

При этом вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН только в случае, если относится к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, порядок применения УСН вновь созданными индивидуальными предпринимателями является уведомительным, для чего требуется лишь обязательное обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Если налогоплательщик не подал заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, то это еще не означает, что он не имеет права применять УСН с момента регистрации.

Суды единогласно приходят к выводу, что в ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, в том числе из-за нарушения им сроков подачи заявления в налоговый орган, в связи с чем данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении упрощенной системы налогообложения (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-6374/2007, от 17.07.2008 N А42-887/2008 и от 14.01.2008 N А56-32295/2006, ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2008 N Ф03-4567/2008, от 21.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2613, ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-4993/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 N Ф08-411/08-128А, от 28.01.2008 N Ф08-21/2008-8А, ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 N А17-1341/2007, ФАС Центрального округа от 09.06.2008 N А64-7232/07-19).

Данную позицию также разделяет ВАС РФ (Определения от 21.07.2008 N 8705/08, от 17.07.2008 N 9104/08, от 24.04.2008 N 5626/08).

Таким образом, учитывая сложившуюся позицию федеральных арбитражных судов, поддержанную ВАС РФ, приходим к выводу, что отказ налогового органа следует признать неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009