В августе текущего года налогоплательщик был зарегистрирован в налоговом органе. В сентябре он обратился в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с января следующего года. Уведомлением налоговый орган отказал налогоплательщику в переходе на упрощенную систему налогообложения, сославшись на то, что период, за который определяется доход организации в целях перехода на УСН, установлен как девять месяцев. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В силу п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В случае регистрации налогоплательщика после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до конца года.

В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) сведения о полученных доходах за девять месяцев вновь создаваемыми организациями не указываются (Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495), следовательно, у налогового органа нет оснований ссылаться на нарушение условий о порядке расчета суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев того года, в котором подано заявление.

ФАС Московского округа в Постановлении от 24.10.2008 N КА-А41/8784-08 пришел к выводу, что можно применять УСН налогоплательщикам, даже если период времени, за который может быть определен их доход, составляет менее девяти месяцев.

Таким образом, приходим к выводу о неправомерности отказа налогового органа в переходе на упрощенную систему налогообложения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009